Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO): hecho imponible, sujeto pasivo y devengo

El mapa del tema

El esquema legal conecta cuatro elementos: el hecho imponible se refiere a construcciones, instalaciones u obras sometidas a licencia, declaración responsable o comunicación previa; el sujeto pasivo puede ser contribuyente o sustituto; la cuota se calcula sobre el coste de ejecución material aplicando el tipo; y el devengo ocurre al iniciarse la obra. (art. 1)

Artículo 1: configuración del hecho imponible

El artículo 1 define el ICIO como tributo indirecto y sitúa su hecho imponible en la realización de construcciones, instalaciones u obras dentro de los términos municipales del Territorio Histórico de Bizkaia. La exigencia de licencia, declaración responsable o comunicación previa integra el supuesto cuando corresponde al Ayuntamiento de la imposición. (art. 1)

El hecho imponible puede producirse aunque la licencia exigida no haya sido obtenida. El artículo 1 contempla expresamente la realización de la construcción, instalación u obra para la que se exige licencia, se haya obtenido o no dicha licencia, manteniendo también la referencia a declaraciones responsables y comunicaciones previas. (art. 1)

Artículo 2: quién es contribuyente

El contribuyente es quien sea dueño de la construcción, instalación u obra, con independencia de ser o no propietario del inmueble donde se realiza. Pueden tener esta condición las personas físicas, las personas jurídicas y las entidades del artículo 33 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. (art. 2)

A efectos del artículo 2, se considera dueño de la construcción, instalación u obra quien soporte los gastos o el coste de su realización. Esta regla identifica al contribuyente atendiendo a quién asume económicamente la ejecución, sin exigir que coincida con el propietario del inmueble sobre el que se realiza. (art. 2)

Artículo 3: base y cuota

La base imponible coincide con el coste real y efectivo, entendido como coste de ejecución material. La cuota se obtiene aplicando a esa base el tipo de gravamen. Quedan fuera de la base determinados impuestos, tasas, precios públicos, honorarios profesionales, beneficio empresarial y conceptos que no integren estrictamente el coste material. (art. 3)

El tipo de gravamen lo fija el Ayuntamiento, con el límite máximo del 5 por 100. El impuesto se devenga al iniciarse la construcción, instalación u obra, incluso si no se ha obtenido la licencia. Por tanto, el artículo regula conjuntamente el límite del tipo y el momento temporal del devengo. (art. 3)

Trampas de examen

• Es incorrecto afirmar que el hecho imponible solo existe cuando se ha obtenido la licencia. El artículo 1 incluye las obras para las que se exige licencia tanto si se obtuvo como si no. La exigencia normativa de licencia no equivale a su obtención efectiva. (art. 1)
• No debe confundirse dueño de la construcción, instalación u obra con propietario del inmueble. El artículo 2 reconoce como contribuyente al dueño aunque no sea propietario del inmueble sobre el que se realiza la obra. Además, dueño es quien soporta los gastos o el coste de realización. (art. 2)
• No es correcto identificar automáticamente al contribuyente con quien solicita la licencia o ejecuta la obra. Si la construcción, instalación u obra no la realiza el contribuyente, quienes solicitan licencias, presentan declaraciones responsables o comunicaciones previas, o realizan las obras, tienen la condición de sustitutos. (art. 2)
• El Ayuntamiento fija el tipo de gravamen, pero su potestad está limitada por el artículo 3. La norma impide que el tipo exceda del 5 por 100. Por ello, no sería conforme al artículo afirmar que el Ayuntamiento puede establecer cualquier porcentaje sin límite máximo. (art. 3)
• El devengo no se produce necesariamente al obtener la licencia. El artículo 3 fija como momento el inicio de la construcción, instalación u obra y añade que ello es así aunque no se haya obtenido la licencia correspondiente. La fecha jurídicamente relevante descrita es el comienzo de la obra. (art. 3)

Chuleta final

• Para recordar el artículo 1, combina lugar, actividad y título habilitante: realización dentro de los términos municipales del Territorio Histórico de Bizkaia de una construcción, instalación u obra para la que se exija licencia, declaración responsable o comunicación previa, si la expedición corresponde al Ayuntamiento de la imposición. (art. 1)
• La fórmula memorística del contribuyente es: dueño de la construcción, instalación u obra. El artículo 2 precisa que pueden ser personas físicas, personas jurídicas o entidades del artículo 33 de la Norma Foral General Tributaria de Bizkaia, y que no es necesario ser propietario del inmueble. (art. 2)
• Para identificar al dueño a efectos del impuesto, atiende a quién soporta los gastos o el coste de la realización. Esta regla permite fijar la condición de contribuyente sin acudir a la propiedad del inmueble, porque el propio artículo 2 utiliza expresamente el soporte económico de la obra. (art. 2)
• Cuando la obra no la realiza el contribuyente, recuerda tres posibles sustitutos: quien solicita la licencia, quien presenta la declaración responsable o comunicación previa y quien realiza la construcción, instalación u obra. El sustituto puede exigir al contribuyente el importe de la cuota tributaria satisfecha. (art. 2)
• La base imponible debe asociarse al coste real y efectivo de la construcción, instalación u obra, que el artículo 3 identifica con el coste de ejecución material. La referencia esencial es el coste material de ejecución, no cualquier desembolso relacionado con la obra. (art. 3)
• El artículo 3 excluye de la base el IVA y otros impuestos análogos de regímenes especiales, tasas, precios públicos y prestaciones patrimoniales públicas locales relacionadas. También excluye honorarios profesionales, beneficio empresarial del contratista y cualquier concepto que no integre estrictamente el coste de ejecución material. (art. 3)
• La cuota del ICIO se memoriza mediante una operación única: base imponible multiplicada por el tipo de gravamen. El artículo 3 expresa esta relación diciendo que la cuota es el resultado de aplicar el tipo a la base imponible, sin introducir otra fórmula de cálculo. (art. 3)
• La palabra clave del devengo es iniciarse. El impuesto se devenga en el momento de comenzar la construcción, instalación u obra. La falta de licencia obtenida no altera esa regla, porque el artículo 3 la mantiene expresamente incluso en ese supuesto. (art. 3)

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